dura lex
Наследство
без последствий
Как обеспечить грамотную передачу зарубежных активов близким
Да, человек смертен, но это было бы еще полбеды.

Плохо то, что он иногда внезапно смертен, вот в чем фокус!

Михаил Булгаков, "Мастер и Маргарита"
И
Владислав Горобинский
Почему необходимо планирование

В настоящее время ни у кого не вызывает удивления наличие зарубежных активов, в первую очередь недвижимого имущества, даже у представителей среднего класса. Цены на квартиры и дома в Болгарии, Греции, Испании, на Кипре и в прочих европейских странах до сих пор вполне сопоставимы со стоимостью обычной двухкомнатной квартиры в спальном районе Москвы. Что же говорить о состоятельных (High Net Worth Individuals, HNWI) и очень состоятельных (Ultra High Net Worth Individuals, UHNWI) людях, иностранные активы которых не просто значительнее по сумме, но и гораздо более диверсифицированы как по объектам, так и географически: недвижимость, находящаяся в разных странах, иностранные компании, разбросанные по всему миру, ценные бумаги эмитентов, зарегистрированных за рубежом, предметы искусства, автомобили, морские и воздушные суда, результаты интеллектуальной деятельности (патенты, товарные знаки, авторские права), а в последнее время еще и криптовалюты. Управление своим личным имуществом и инвестициями требует внимания и заботы со стороны собственника, который до определенного момента сам решает все связанные с этим вопросы. Однако по мере того как подрастают и становятся взрослыми и самостоятельными дети, каждый собственник задумывается о том, как оставить заработанное имущество своим наследникам, которые бы его сохранили и приумножили. И здесь у многих состоятельных людей возникают еще, как минимум, два дополнительных осложнения. Во-первых, вследствие повышенной мобильности такие люди одновременно могут быть гражданами двух стран, налоговыми резидентами третьей, а на момент открытия наследства проживать в четвертой. Во-вторых, в круге потенциальных наследников по желанию собственника должны оказаться (или наоборот, быть из него исключены) дети разных возрастов от разных браков (как зарегистрированных, так и гражданских), нынешний и бывшие супруги. И это еще без учета различных близких (родители, родные братья и сестры) и дальних родственников, с которыми отношения тоже могут быть очень разными. Поэтому не стоит удивляться, что нахождение имущества собственника в различных странах способно создать много проблем и серьезно осложнить наследственный процесс. Это связано с тем, что после открытия наследства необходимо определить, кто именно является наследником, есть ли у наследодателя кредиторы, какое именно имущество и на каких условиях перейдет к наследникам, какие при этом надо заплатить налоги. Ответы на эти вопросы зависят от применимого права, выбор которого далеко не всегда очевиден. Чтобы не пускать дело на самотек и еще более не усложнять ситуацию, любому собственнику, имеющему иностранные активы, имеет смысл заранее побеспокоиться об их судьбе в будущем. Решить эти проблемы призвано планирование международного наследования (international estate planning), которое направлено на обеспечение наилучшего распределения личного имущества между различными странами и собственниками в целях упрощения регулирования будущего наследования.


Если имущество находится в России

Рассмотрим сначала самую простую и обычную для абсолютного большинства жителей России ситуацию, когда наследодатель на момент открытия наследства постоянно проживал на территории РФ, состоял в зарегистрированном браке, имел одного совершеннолетнего ребенка и все его движимое и недвижимое имущество было нажито во время брака и находится на российской территории. Кроме того, у наследодателя имелись пожилые нетрудоспособные родители. В соответствии с российским законодательством наследование движимого имущества регулируется правом страны последнего места жительства наследодателя, а наследование недвижимого имущества определяется по праву страны, где находится это имущество. Имущественные права и обязанности супругов определяются законодательством государства, на территории которого они имеют совместное место жительства, а при отсутствии совместного места жительства законодательством государства, на территории которого они имели последнее совместное место жительства. То есть в нашем примере применяется право Российской Федерации, согласно которому при отсутствии завещания со стороны наследодателя у него будет четыре наследника (супруга, ребенок, оба родителя), при этом супруга получит половину всего имущества в качестве супружеской доли, а вторая половина будет делиться между четырьмя наследниками поровну. Таким образом, супруга получит в итоге 62,5% всего имущества, каждый из остальных наследников — по 12,5%. Если же наследодатель составил завещание и, случайно или специально, не указал в нем в качестве наследников своих родителей, то независимо от содержания завещания каждый из родителей получит обязательную долю в размере не менее половины от того, что причиталось бы каждому из них при наследовании по закону, то есть по 6,25%.
Если активы за рубежом

Немного усложним ситуацию и представим, что у наследодателя помимо российского имущества имелась недвижимость во Франции. Это означает, что к наследованию такого недвижимого имущества будет применяться французское право, согласно которому переживший супруг при наличии наследников по закону имеет право на выбор между правом пользования этим недвижимым имуществом и полученным от него доходом, но без права собственности (!), либо на 1/4 доли в праве собственности.

Если же еще раз изменить ситуацию и представить, что у наследодателя имелась недвижимость в Англии, где супруги на момент открытия наследства постоянно проживали и где он составил завещание, не указав в нем своих родителей, то английские юристы будут крайне удивлены, узнав о существовании правил об обязательной доле в наследстве, которые ограничивают право наследодателя распоряжаться недвижимым имуществом, находящимся в России. В результате нетрудоспособные родители наследодателя не получат никаких прав в отношении недвижимого имущества, находящегося в Англии, что в какой-то мере будет компенсировано получением ими обязательной доли в российском недвижимом имуществе. Однако и пережившего супруга могут ожидать различные сюрпризы, поскольку его права на наследственное имущество будут определяться английским правом, которое в этой части очень сильно отличается от российского.


Доступный инструментарий

Применение иностранного права к наследованию может привести к совершенно неожиданным последствиям как для наследодателя, так и для наследников. При этом есть единый для всех инструментарий: основанием для наследования являются завещание, которое играет ключевую роль, и закон, изучить который необходимо в первоочередном порядке, чтобы понять, есть ли необходимость совершать какие-либо действия, связанные с оформлением завещания и планированием международного наследования.
В абсолютном большинстве случаев состоятельных людей не устроит результат наследования по закону и им потребуется применение иных механизмов
Наследование по закону

В большинстве стран мира в основу регулирования положен принцип, направленный на сохранение имущества наследодателя в семье. В первую очередь речь идет, конечно же, о детях, супруге и родителях наследодателя. Однако реализуется этот принцип в разных странах мира по-разному.

В России наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя. Вторую очередь образуют братья и сестры, а также бабушки и дедушки наследодателя, а третью — дяди и тети наследодателя. Все наследники одной очереди наследуют в равных долях.

В Великобритании размер доли пережившего супруга в наследственном имуществе зависит от того, оставил ли наследодатель детей и есть ли у него родители, включая их потомков. В любом случае переживший супруг имеет право на получение фиксированной денежной суммы, размер которой устанавливается судом в зависимости от обстоятельств дела. При наличии у наследодателя детей переживший супруг получает в пожизненное пользование (не в собственность) половину остального имущества наследодателя, свободного от долгов, при этом вторая половина имущества переходит к его детям. Если у наследодателя нет детей, но имеются родители, то они и переживший супруг получают в собственность по половине имущества, свободного от долгов.

В Германии установлен отличный от российского порядок очередности наследников. В его основу положен принцип кровного родства, т. е. в первую очередь наследуют потомки по нисходящей линии (дети, внуки), во вторую очередь — родители наследодателя и потомки (братья и сестры, племянники), в третью очередь — бабушки и дедушки наследодателя и их потомки (дяди, тети) и т. д. вплоть до еще более дальних родственников, составляющих пятую очередь. Поскольку супруг не состоит в кровном родстве с наследодателем, он не относится к указанным наследникам и наследует в особом порядке. При наличии наследников первой очереди переживший супруг имеет право на получение 1/4 части наследства, при наличии наследников второй или третьей очереди — на 1/2.

В Италии круг наследников по закону включает в себя супруга, а также внебрачных и законных наследников. Обязательную долю в наследственном имуществе имеют супруг, родители и дети, причем размер этой доли варьируется в за висимости от ряда обстоятельств и может составлять от 1/3 до 1/2 наследственного имущества.

В США ситуация осложняется тем, что наследственные отношения регулируются на уровне каждого штата, и несмотря на то, что на сегодняшний день сложилось их единообразное регулирование почти на всей территории США, различия продолжают сохраняться. В частности, в каждом штате установлен свой размер семейной помощи и семейных выплат из наследства, а также размер обязательной доли, причитающейся пережившему супругу и несовершеннолетним детям.

Во Франции, как и в Германии, наследники определяются по принципу кровного родства, а супруг наследует в особом порядке. Как уже упоминалось ранее, переживший супруг вправе по своему выбору осуществить либо право пожизненного пользования всем имуществом наследодателя, либо право собственности на 1/4 наследства. При наличии родителей наследодателя переживший супруг имеет право на 1/2 наследственного имущества, другая часть делится между отцом и матерью наследодателя, а при отсутствии кого-либо из родителей 1/4 имущества передается пережившему супругу.

Дополнительную сложность для супругов при наследовании составляет широкое распространение во всех странах, включая Россию, фактических (гражданских) браков, т. е. браков без официальной регистрации. Особенно сложно дело обстоит в России, в которой гражданским супругам быть признанными наследниками по закону крайне тяжело. В этом отношении европейские страны, наоборот, учитывая современные реалии, расширили понятие семейной жизни и признают наличие семьи между сожителями. Более того, учитывая имущественные интересы фактических сожителей, многие европейские страны для целей наследования приравнивают к официальным супругам партнеров зарегистрированных однополых браков или гражданских однополых союзов.

Таким образом, в отсутствие завещания собственниками имущества могут стать несколько лиц — супруг, дети, родители, другие родственники. Размер доли каждого из наследников зависит от различных факторов и отражает существующее в каждой стране представление о справедливости в такой сложной области, как наследование. Если установленный законом порядок наследования устраивает собственника, то никаких дальнейших действий ему предпринимать не надо.

Однако это касается только тех случаев, когда семья обладает незначительными активами и переход единственной квартиры или машины в собственность супруга и детей не вызывает особых проблем. Ситуация значительно осложняется, если у наследодателя имеются более существенные активы, поскольку они могут попасть не в те руки. Кроме того, не надо забывать о налоговых последствиях наследования, о чем будет сказано ниже. Поэтому можно сказать уверенно, что в абсолютном большинстве случаев состоятельных людей не устроит результат наследования по закону и им потребуется применение иных механизмов.


Наследование по завещанию

В первую очередь речь идет о завещании, которое представляет собой форму волеизъявления наследодателя, направленного на определение судьбы его имущества после открытия наследства. Завещание предоставляет наследодателю максимальную свободу и позволяет ему по своему усмотрению завещать свое имущество любым лицам (не обязательно родственникам), любым образом определить доли на следников в наследстве, без указания каких-либо причин лишить наследства одного, нескольких или всех наследников по закону. Свобода завещания может ограничиваться только правилами об обязательной доле в наследстве. Принцип свободы завещания также находит свое отражение в том, что завещатель вправе в любой момент отменить или изменить составленное им завещание. Во всех странах завещание по общему правилу должно составляться в письменной форме и подписываться завещателем в присутствии нотариуса (в странах континентальной Европы) или нескольких свидетелей (в Великобритании и США). Не следует пренебрегать этими формальностями, поскольку во всех странах к форме завещания относятся крайне серьезно. Например, в США одна юридическая фирма продавала стандартные бланки завещаний, в которых по ошибке было предусмотрено место для подписи только одного свидетеля (а не двух, как тре буется по закону). Впоследствии все завещания, оформленные на этих бланках, были признаны недействительными. Поэтому целесообразно заранее озаботиться составлением завещания и заверить его в соответствии с действующими в каждой стране правилами.

Завещания могут быть открытыми (когда их содержание известно нотариусу или свидетелям) и закрытыми (когда завещание составляется и подписывается собственноручно и сдается на хранение в запечатанном конверте). Каждый из этих вариантов имеет свои плюсы и минусы. Оспорить открытое завещание очень сложно, однако оно не позволяет обеспечить полную конфиденциальность для завещателя. Содержание закрытого завещания, наоборот, не известно никому, кроме завещателя, однако если после его вскрытия окажется, что оно составлено с нарушениями, завещание может быть признано недействительным со всеми негативными для завещателя последствиями.

Во всех странах завещание может быть составлено только одним лицом — самим завещателем. При этом в ряде стран (Великобритания, Германия, США) возможно составление совместных завещаний, которые предназначены для того, чтобы обеспечить передачу имущества сначала пережившему супругу, а затем совместно избранным ими наследникам. Такие завещания можно использовать, например, для того, чтобы переживший супруг впоследствии не мог завещать доставшееся ему имущество исключительно своим родственникам (в ущерб родственникам умершего супруга) или для обеспечения передачи имущества детям супругов, а не новому мужу вдовы.

В некоторых странах (Великобритания, Германия, Швейцария, Франция) наряду с завещаниями возможно заключение договора о наследовании. Согласно такому договору, наследодатель обязуется передать по завещанию другой стороне (наследнику) определенное имущество. В Германии в договор можно включить положения о том, что наследники могут быть отстранены от наследования по закону и не получат права на обязательную долю. Принципиальное отличие наследственного договора от завещания состоит в том, что после подписания такого договора наследодатель не может в одностороннем порядке изменять его или включать в свое завещание положения, противоречащие договору. После составления завещания необходимо обеспечить его надежное хранение и исключить внесение в него каких-либо изменений любым лицом, за исключением самого завещателя. Как правило, завещание хранится у нотариуса, однако в некоторых европейских странах можно передать завещание на хранение в местные суды, банкам, специализированным юристам или даже оставить завещание у самого завещателя.
Оспорить открытое завещание очень сложно, однако оно не позволяет обеспечить полную конфиденциальность для завещателя
Дарение

В некоторых случаях для упрощения процедуры будущего наследования возможно использование дарения. Дарение зачастую имеет преимущество с налоговой точки зрения. Например, в Великобритании при наследовании необходимо уплатить существенный налог на наследство, однако этого можно избежать, если заранее подарить имущество. Дарение сразу позволяет передать имущество именно тем лицам, которых выберет даритель. Его можно использовать в качестве альтернативы брачному и/или наследственному договору, позволяя заинтересованному лицу заранее гарантировать имущественные интересы тех или иных лиц. Однако существенным недостатком дарения является то, что собственником имущества сразу же становится иное лицо, которое может им распоряжаться по своему усмотрению без оглядки на бывшего владельца.


Юридические лица

Достаточно существенную помощь в организации международного наследования может оказать использование юридических лиц. Например, для того, чтобы обойти правила об обязательной доле, существующие в российском праве, наследодателю необходимо учредить российскую компанию, передать ей все свои российские активы и переехать на постоянное местожительство, например, в Великобританию, где составить соответствующее завещание. В этом случае наследование доли в российской компании будет определяться по английскому праву. Или выстроить структуру, состоящую из различных юридических лиц, которым передать в собственность все необходимые активы. После этого останется только урегулировать вопрос наследования долей в главной холдинговой компании. А поскольку это будет регулироваться правом места жительства наследодателя, то можно заранее выбрать страну проживания, предлагающую наиболее комфортные условия для наследования. Однако если учрежденная наследодателем английская компания будет владеть жилой недвижимостью в Лондоне стоимостью свыше GBP 500 тыс. , то такая компания будет обязана платить специальный налог — annual tax on enveloped dwelling (ATED) в размере от GBP 3,5 до 220 тыс. в зависимости от стоимости имущества. Во Франции также есть специальный налог на косвенное владение недвижимым имуществом в размере 3% от его рыночной стоимости, который ежегодно платят все собственники — юридические лица. Также надо учитывать разные ставки корпоративного налога для юридических лиц и подоходного налога для физи ческих лиц, которые играют большую роль при продаже имущества.


Доверительные институты (трасты, фонды)

В Великобритании и США возможно использование такого гибкого инструмента, как наследственный или прижизненный траст. В континентальной Европе аналогом траста является фонд. Аналогичную трастам/ фондам роль могут играть страховые организации. По общему признанию специалистов, несмотря на все усилия европейских стран, трасты до сих пор остаются более гибким и мощным инструментом, нежели фонды. Однако, как и при дарении, в случае прижизненного траста собственник передает право собственности на имущество доверительному управляющему, теряя контроль. Большим преимуществом является возможность детального указания доверительному управляющему, каким лицам будут при надлежать доходы от использования имущества. Еще относительно недавно трасты использовались так же для оптимизации налогообложения, однако в настоящее время они не дают каких-либо заметных преимуществ в этой сфере. При учреждении трастов (фондов) ключевую роль играет личность доверительного управляющего, к выбору которого необходимо отнестись крайне серьезно.


Брачный договор

Еще одним полезным инструментом является заключение между супругами брачного договора, причем это касается не только новобрачных, в том числе вступающих в брак не в первый раз, но и супругов, состоящих в длительном браке. Если бы в приведенном в самом начале примере про российскую супружескую пару между супругами был заключен брачный договор, согласно которому все имущество, нажитое в браке, принадлежит мужу, то после открытия наследства каждый из четырех наследников получил бы по 25% имущества.


Налогообложение

Немаловажным, а порой и основным является вопрос уплаты налогов при вступлении в наследство.

В Австрии налог на наследство был отменен еще в 2008 году, однако для приобретения права собственности на недвижимое имущество наследник обязан заплатить налог на передачу недвижимого имущества и сбор за регистрацию права собственности в размере 4,5% от стоимости недвижимого имущества.

В Великобритании от уплаты налога на наследство освобождаются только супруг/супруга наследодателя. Для остальных наследников (включая родителей и детей) ставка налога на наследство составляет 40% от стоимости имущества. В Германии налоговые ставки варьируются от 7 до 50%, однако близкие родственники имеют право на получение значительных налоговых льгот.

В Греции ставка налога на наследство составляет от 1 до 40% в зависимости от степени родства наследника и наследодателя, а также стоимости имущества.

В Италии ставка налога на наследование и дарение составляет от 4 до 8% в зависимости от стоимости имущества и степени родства. При этом имеются существенные налоговые льготы, так, например, налогом не облагается имущество ценой ниже EUR 1 млн.

В Испании ставка налога на наследство варьируется от 7,65 до 34% в зависимости от стоимости имущества.

В Люксембурге от уплаты налога на наследство освобождаются прямые наследники. Для остальных наследников ставка налога на наследство может достигать 15%.

В США от уплаты налога на наследство освобождаются только супруг/супруга наследодателя. Для близких родственников ставка налога составляет 1–2%, а вот для лиц, не являющихся родственниками наследодателя, ставка может достигать 55%. Налог на наследство уплачивается не только гражданами США, но и лицами, которые хотят получить по наследству имущество, находящееся на территории США. При этом «находящимся» на территории США является не только движимое или недвижимое имущество, но также акции, облигации и прочие ценные бумаги, выпущенные американскими компаниями.

В Чехии от уплаты налога на наследство освобождены близкие и дальние родственники наследодателя. Для прочих наследников ставка налога может достигать 40%.

Во Франции налог на наследство не платит только супруг наследодателя. Для детей и родителей ставка налога варьируется от 5% (для имущества не дороже EUR 8 тыс.) до 45% (для имущества дороже EUR 1,8 млн). Братья и сестры платят налог по ставке от 35 до 45%, а прочие наследники — от 55 до 60%.

В Швейцарии ставки налога на имущество сильно меняются в зависимости от кантона (в кантоне Швиц налог на наследство отсутствует). От уплаты налога на наследство освобождаются только супруг/супруга наследодателя. Для остальных наследников (включая родителей и детей) ставка налога может достигать 55%. В некоторых кантонах при передаче недвижимого имущества дополнительно взимается налог в размере 1–3% от его стоимости.

Как легко заметить, в большинстве экономически развитых стран наследники вынуждены платить налог на наследство. Сторонники уплаты такого налога считают, что получение наследниками крупных состояний без уплаты налогов снижает их мотивацию к ведению бизнеса. При этом они часто ссылаются на мнение Уинстона Черчилля, который считал, что налог на наследство «предотвращает образование класса богатых бездельников». Тем не менее в таких странах, как Австралия, Гибралтар, Индия, Израиль, Канада, Кипр, Россия, Сингапур, Швеция, в настоящее время налог на наследство отсутствует.

Следует также отметить, что во всех странах имеются различные льготы, направленные на уменьшение налога на наследство для малообеспеченных категорий лиц. Но если речь идет о наследовании элитной недвижимости или любого иного дорогостоящего имущества, рассчитывать на существенное уменьшение налога на наследование не приходится. Хотя и здесь законодательством ряда стран предусмотрены определенные льготы при передаче части имущества наследодателя на благотворительные цели.


Выводы

Как видно из приведенных примеров, вопрос планирования международного наследования простым не назовешь. К сожалению, несмотря на последние изменения в российском законодательстве, направленные на обеспечение наследования бизнеса, российское право не предоставляет всех инструментов, существующих в других странах. Также российское право до сих пор не признает трастов, что создает дополнительные сложности при использовании этого инструмента для наследования российского имущества. Выбор тех или иных механизмов планирования зависит как от вида активов, так и от их географического базирования. В любом случае вопросами наследования не стоит пренебрегать, напротив, они требуют самого пристального внимания со стороны каждого ответственного собственника.
29 декабря 2017
Подпишитесь на обновления. Когда выйдет новый номер, вы узнаете об этом первыми
E-mail
ФИО
Комментарий
Нажимая "Отправить", вы даете согласие на обработку персональных данных и соглашаетесь c Политикой конфиденциальности