НДФЛ и доход по иностранным ценным бумагам

— Во-первых, доход от реализации (продажи) иностранных акций.
Во-вторых, дивиденды, которые выплачивает эмитент иностранных акций.

— В общем случае, если вы реализуете зарубежные акции по цене, превышающей стоимость их приобретения, то сумма превышения будет той налоговой базой, с которой необходимо исчислить и уплатить налог (п. 14 ст. 214.1 НК РФ). Но нужно отметить важную особенность налогообложения доходов, полученных от продажи иностранных акций. Налоговая база для целей НДФЛ рассчитывается в рублях. Также в рублях рассчитывается и сам налог, который инвестору необходимо заплатить в бюджет. При этом доход от реализации зарубежных акций, полученный в валюте, а также расходы на приобретение этих акций пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ отдельно как на дату продажи бумаг, так и на дату их покупки (п. 5 ст. 210 НК РФ). В результате возникает валютная переоценка, или так называемая курсовая разница.
Таким образом, в налоговую базу для расчета налога включается не только разница в рыночной цене иностранной акции, но и разница курсов валюты при покупке акции и ее последующей продаже.
При этом распространена следующая ситуация: когда курс валюты стабильно растет, в валютном выражении инвестор получил убыток (т. е. продал иностранные бумаги по цене ниже покупки), но при пересчете в рубли, из-за значительного роста курса валюты по отношению к рублю со времени приобретения акций, возникает налоговая база и, увы, инвестор обязан заплатить налог.
В обратном же случае, когда курс валюты продолжительное время падает, с дохода, полученного инвестором в валюте, налога может и не быть, поскольку валютный курс при покупке акций значительно превысит курс валюты при их продаже.
На размер НДФЛ в равной степени влияют два фактора — цена акций и динамика валютных курсов.
Таково на данный момент налоговое законодательство в отношении дохода от продажи иностранных акций:
— при определении налоговой базы по купле-продаже иностранных ценных бумаг пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ подлежат доходы и расходы, а не итоговый финансовый результат (доходы
минус расходы).
С точки зрения экономической обоснованности взимания налога вышеописанная ситуация, конечно же, вызывает сомнения у инвесторов, поскольку торговля и все расчеты на рынке иностранных акций осуществляются в долларах США, и конвертации рублей в доллары и обратно при покупке и продаже акций не происходит.
Но справедливости ради надо отметить, что есть вариант инвестиций в ценные бумаги, номинированных в иностранной валюте, когда валютная переоценка не влияет на размер налогового обязательства. Об этом в одном из следующих разделов, посвященных облигациям иностранных эмитентов.

— Дивиденды по ценным бумагам иностранных компаний являются доходом, полученным от источников за пределами РФ (п. 3 ст. 208 НК РФ). Особенности расчета НДФЛ с доходов в виде дивидендов по акциям иностранных компаний установлены п. 2 ст. 214 НК РФ.
В отношении дивидендов по иностранным акциям брокер и доверительный управляющий не выступают налоговыми агентами. В этом случае сумма НДФЛ определяется и уплачивается в бюджет частным инвестором самостоятельно, путем подачи налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговые органы по месту регистрации, независимо от того, на какой счет был получен доход — на брокерский счет, на ИИС или на личный банковский счет.
На практике зачастую налог удерживает иностранный эмитент акций или вышестоящий депозитарий за рубежом, который перечисляет дивиденды депозитарию в РФ. При этом удержание налога эмитентом акций осуществляется по правилам государства, резидентом которого эмитент является.
Для наглядности приведем пример налогообложения дивидендов по американским акциям.
Законодательством США для налоговых резидентов РФ ставка налога с дивидендов по американским акциям составляет 10% — при условии, что конечный владелец акций раскрывается депозитарием российского брокера по установленной форме FATCA (W-8BEN). В противном случае применяется ставка 30%. Поэтому клиентам российского брокера важно своевременно, до выплаты дивидендов по акциям США, позаботиться о заполнении указанной формы, подписать и предоставить ее брокеру — вернуть переплату налога в РФ не получится.
Так как между Россией и США действует Соглашение об избежании двойного налогообложения,
налог, удержанный в США, можно зачесть в счет уплаты НДФЛ (ст. 232 НК РФ), но только в части,
не превышающей сумму налога, исчисленную с такого дохода в РФ по соответствующей налоговой
ставке. При этом частный инвестор, получив дивиденды за вычетом удержанного налога в размере 10%, обязан самостоятельно рассчитать и уплатить разницу в ставках.
Поскольку с 1 января 2021 года ставка НДФЛ с доходов, превышающих 5 млн рублей в год, составляет 15% (п. 1 ст. 224 НК РФ), то инвестор доплатит налог в размере 3% (13% – 10%) с дивидендов до 5 млн рублей в год и/или 5% (15% – 10%) с суммы дивидендов, превышающих указанный предел.
В случае если эмитент США удержал 30%, то доплачивать НДФЛ в бюджет не требуется, но задекларировать дивиденды и подать налоговую декларацию 3-НДФЛ необходимо в общем порядке. Еще раз надо отметить, что возврат налогоплательщику разницы в сумме налога, удержанного в США по ставке 30% и по ставкам ст. 224 НК РФ, действующим российским законодательством не предусмотрен.
Вместе с налоговой декларацией 3-НДФЛ частному инвестору необходимо представить документы
(п. 3 ст. 232 НК РФ), подтверждающие полученные в США дивиденды и уплаченный налог. Подтверждающими документами уплаты налога в США являются отчет брокера и форма 1042-s, которую можно получить у брокера. Документы необходимо перевести на русский язык и нотариально заверить перевод. Требование нотариально заверить перевод явно излишне,
поскольку несет для частного инвестора дополнительные издержки в виде накладных расходов и затраченного времени. При этом сумма налога, подлежащая уплате в РФ, может быть весьма незначительной. На практике ряд налоговых органов принимает простой перевод документов, поэтому предварительно следует узнать о требованиях налоговой инспекции по месту вашей регистрации.

— Во-первых, финансовый результат по сделкам купли-продажи бумаг или от погашения
облигации.
Во-вторых, регулярные выплаты купонного дохода эмитентом еврооблигации во время ее обращения.

— Налоговая база в части финансового результата по еврооблигациям рассчитывается аналогично иностранным акциям, то есть доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
При погашении еврооблигаций финансовым результатом признается разница между стоимостью
погашения и ценой покупки.
Для целей расчета НДФЛ накопленный купонный доход включается в цены покупки и продажи
(погашения) еврооблигации (п. 7 ст. 214.1 НК РФ).
Законом от 19.07.2018 № 200-ФЗ внесены изменения в порядок определения налоговой базы по НДФЛ при реализации (погашении) облигаций внешних облигационных займов РФ, номинированных в иностранной валюте (п. 13 ст. 214.1).
Изменения курса валюты на налоговую базу по реализации (погашению) указанных облигаций
влияние не оказывают. В целях налогообложения расходы на покупку облигаций внешних облигационных займов РФ, номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу на дату получения доходов от их реализации (погашения), т. е. доходы и расходы пересчитываются в рубли по одному и тому же курсу. В рубли пересчитывается итоговый финансовый результат в валюте (доходы в валюте минус расходы в валюте) на дату продажи. Распространяется на все еврооблигации Минфина РФ, номинированные в валюте.

— В отличие от дивидендов по иностранным акциям, в отношении доходов в виде купона брокер признается налоговым агентом, исчисляющим и удерживающим НДФЛ с такого дохода, и налог у источника за рубежом не удерживается.
Таким образом, при выплате частному инвестору — резиденту РФ купонного дохода по еврооблигациям на его брокерский счет НДФЛ исчисляется и удерживается брокером по ставкам согласно НК РФ: 13% с суммы до 5 млн рублей в год и 15% с суммы, превышающей 5 млн рублей в год.
При этом налоговая база определяется брокером исходя из всей суммы выплаты купона. В дальнейшем суммы НДФЛ, удержанные брокером при выплате купона, поступившего от иностранного эмитента, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по операциям с ценными бумагами.
Если купонный доход по поручению клиента депозитарий брокера выплачивает на личный банковский счет клиента, то обязанность задекларировать купонный доход по еврооблигации возникает у частного инвестора. Инвестору необходимо получить от брокера уведомление о выплате дохода и предоставить его вместе с платежным поручением или банковской выпиской в налоговый орган как подтверждающие документы к налоговой декларации 3-НДФЛ.

— Во-первых, финансовый результат от операций купли-продажи депозитарных расписок.
Во-вторых, дивиденды по ценным бумагам, права на которые удостоверяют эти депозитарные
расписки.
Процесс размещения (эмиссии) и погашения депозитарных расписок не рассматриваем, поскольку реализации ценных бумаг при этом не происходит и финансовый результат не определяется (п. 6.1
ст. 214.1 НК РФ).

— Налог с купли-продажи депозитарных расписок определяется аналогично описанному выше для
зарубежных акций.
По выплате дивидендов, исходя из положений п. 3 ст. 208 НК РФ, необходимо отметить следующее:
1) дивиденды по акциям российских эмитентов, права на которые удостоверяют иностранные
депозитарные расписки, относятся к доходам от источников в РФ;
2) дивиденды по акциям иностранных эмитентов, права на которые удостоверяют иностранные депозитарные расписки, относятся к доходам от источников за пределами РФ.
В первом случае налог с дивидендов будет удержан налоговым агентом по депозитарным распискам на акции российских эмитентов. Перед выплатой дивидендов обобщенная налоговая информация (ст. 214.6 НК РФ) раскрывается депозитарием брокера через вышестоящее место хранения депозитарных расписок. Дивиденды поступят частному инвестору за минусом удержанного НДФЛ по соответствующим ставкам НК РФ (13% с сумм до 5 млн рублей и (или) 15% с сумм свыше 5 млн рублей).
Во втором случае инвестор должен самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ с дивидендов путем подачи налоговой декларации 3-НДФЛ по окончании налогового периода. Аналогичный порядок действий описан выше при получении дивидендов по американским акциям.
При этом для определения, по какой ставке иностранный эмитент или вышестоящий зарубежный депозитарий удержал налог и суммы начисленных дивидендов до налога, необходимо принимать во внимание, что дивиденды начисляются эмитентом в расчете на одну акцию, а депозитарная расписка удостоверяет права на несколько акций или долей акции. Информация о сумме начисленных дивидендов на одну акцию обычно доступна на сайте эмитента.

— Иностранная валюта признается имуществом на основании ст. 141 ГК РФ, следовательно,
по мнению Минфина РФ и ФНС РФ, как любая операция с имуществом, доход от купли-продажи
иностранной валюты подлежит налогообложению НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Брокер не является налоговым агентом по операциям с иностранной валютой. Поэтому при
получении дохода в результате купли-продажи валюты исчисление и уплата НДФЛ производятся физическим лицом самостоятельно на основании налоговой декларации 3-НДФЛ, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода. Для составления налоговой декларации инвестору понадобится отчет брокера.
Налоговая база может исчисляться с учетом имущественного вычета: не более 250 тыс. рублей
в год (ст. 220 НК РФ). Также доходы от продажи иностранной валюты можно уменьшить на расходы по ее приобретению. Физлицо освобождается от уплаты НДФЛ, если проданное им имущество находилось в собственности больше трех лет (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
Налоговое законодательство не содержит определенных правил, как именно следует соотносить доходы и расходы для определения финансового результата от операций с валютой. Поэтому на практике, особенно при большом объеме операций, может быть затруднительно правильно рассчитать налоговую базу. Кроме того, неприятным моментом для налогообложения дохода от продажи валюты является то, что, если по одной сделке вы получили доход, а по другой убыток, то нельзя уменьшить доход на сумму потерь, поскольку порядок налогообложения по ст. 214.1 НК РФ для ценных бумаг к операциям с валютой неприменим. Налог придется заплатить только с прибыльных сделок по продаже валюты. При небольших объемах операций с валютой
целесообразнее и выгоднее применить имущественный вычет.
В определенных кругах частных инвесторов сложилось мнение, что можно не платить НДФЛ
по операциям купли-продажи валюты, поскольку у налоговых органов отсутствует механизм
контроля за доходами от продажи валюты, как это организовано, например, при продаже недвижимого имущества. И, как следствие, обязанностью самостоятельно подать декларацию
и заплатить налог такие инвесторы пренебрегают.
Это заблуждение — в последнее время налоговые органы обратили пристальное внимание на доходы частных инвесторов на рынке ценных бумаг, в том числе на валютном биржевом рынке.
Мнение налоговых органов совершенно четкое: если инвестор совершает операции по купле-продаже валюты с целью извлечения дохода, то он обязан заплатить НДФЛ. Из отчета брокера
цель операций с валютой очевидна, кроме того, по требованию (запросу) налогового органа брокер обязан предоставить отчет клиента.
Непредставление налоговой декларации 3-НДФЛ в срок влечет взыскание штрафа в размере 5%
неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки, всего не более 30% от суммы налога, но не менее 1 000 рублей (ст. 119 НК РФ). За неуплату НДФЛ вы заплатите штраф 20%, а если налоговые органы докажут умышленное нарушение, то штраф составит 40% от незадекларированной и неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ).

— Для расчета налога вам понадобится отчет брокера и его перевод на русский язык. Вместе
с налоговой декларацией необходимо представить расчет НДФЛ в рублях. Это может быть таблица Excel в свободной форме. Каждую сделку по продаже и покупке бумаг нужно пересчитать
в рубли по курсу ЦБ РФ на дату продажи (доход) и на дату покупки (расход) этой бумаги, указанные в отчете брокера. Комиссии брокера необходимо перевести в рубли по курсу ЦБ РФ на дату списания комиссии, так же по отчету брокера. Затем необходимо определить финансовый результат в рублях (доходы в рублях минус расходы в рублях) по каждой сделке продажи ценных бумаг. Расходы по покупке ценных бумаг для целей определения налога учитываются по методу
ФИФО (First In, First Out), т. е. первыми списываются в расходы те бумаги, которые были куплены первыми. Для расчета итогового финансового результата необходимо просуммировать финансовые результаты по всем сделкам. Итоговый финансовый результат и будет налоговой базой для расчета налога по соответствующей ставке (ст. 224 НК РФ).
При активных операциях декларирование дохода, полученного через зарубежного брокера, потребует от частного инвестора определенных усилий. Для частных инвесторов, работающих через иностранных брокеров, начиная с 2020 года введена обязанность подавать в налоговые органы следующую отчетность:
1) Уведомление об открытии (закрытии) счета (вклада) в банке или иной организации финансового рынка, расположенных за пределами РФ, — в срок не позднее одного месяца с даты открытия/закрытия счета.
2) Отчет о движении средств физического лица — резидента по счету (вкладу) в банке или иной организации финансового рынка, расположенной за пределами территории РФ, — в срок до 1 июня года, следующего за отчетным. Остаток денежных средств в валюте пересчитывается в рубли по курсу на 31 декабря отчетного года.
Кроме того, начиная с 2021 года законом от 31.07.2020 № 294-ФЗ для физических лиц введена обязанность отчитываться о движении не только денежных средств, но и иных финансовых
активов, в том числе ценных бумаг, по счетам в зарубежных банках и по счетам иностранных
брокеров.
Таким образом, первый отчет о движении денежных средств по счетам иностранного брокера физические лица должны были предоставить до 1 июня 2021 года за 2020 год, а первый отчет
о движении денежных средств и о движении ценных бумаг на счетах иностранного брокера — понадобится подать в срок до 1 июня 2022 года за 2021 год.
Владелец счета вправе не подавать отчет по зарубежному счету в случае:
1) Нахождения за пределами территории РФ свыше 183 дней в году.
2) Если счет открыт в стране ЕАЭС или в стране, с которой у РФ имеется соглашение об автоматическом обмене финансовой информацией, и при этом:
• сумма денежных средств, зачисленных на счет или списанных со счета за год, не превышает эквивалента 600 тыс. рублей (отдельно зачисленных или отдельно списанных);
• остаток денежных средств на конец года на счете не превышает эквивалента 600 тыс. рублей при условии, что в течение отчетного года денежные средства на счет не зачислялись.